Как правильно выплатить премию работнику. Правильная формулировка премирования сотрудников: за что можно дать поощрение работнику? Перечень оснований для выплаты. В каких документах организации должны быть отражены

Каждому из нас приятно получить премию, скажем, ко дню рождения, к Новому году или по окончании квартала. Одни организации оговаривают выплату таких премий в документах, регулирующих оплату труда, другие выдают их спонтанно.

И в том, и в другом случае бухгалтеру приходится решать множество проблем, связанных с учетом таких премий. Всегда ли правомерна выплата премий из прибыли, какие налоги нужно исчислять с этих сумм?

В данной статье мы, опираясь на аргументированные точки зрения представителей Минфина и Арбитражного суда, хотим дать ответы на поставленные вопросы.

Производственные и непроизводственные премии

Премии могут быть производственного и непроизводственного характера. Производственные премии являются стимулирующим элементом оплаты труда и выплачиваются работникам за достижение конкретных трудовых результатов. Они обязательно должны быть прописаны в трудовых и коллективных договорах, а также в положении о премировании в организации.

Непроизводственные премии с определенными критериями эффективности работы не связаны. Производственные показатели, конечно, могут служить основанием для выплаты таких премий, но в данном случае они должны иметь разовый характер и не предусматриваться документами, формирующими систему оплаты труда организации. Чаще всего эти премии выдаются к какому-либо событию, например, к празднику, ко дню рождения, в связи с выходом на пенсию и т.п.

К сведению : понятия трудового и коллективного договоров, а также требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, определены ТК РФ. В частности, в трудовом договоре допускаются (помимо его существенных условий) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего распорядка организации, положения о премировании и другие локальные нормативные акты без их конкретной расшифровки. В таком случае считается, что действие указанных документов распространяется на конкретного работника.

Если предусмотренные в упомянутых выше документах выплаты не включены в трудовой договор, заключенный с работником, либо в нем нет ссылок на них, то отнести эти суммы к расходам на оплату труда и учесть для целей налогообложения прибыли нельзя.

Однако при этом нужно помнить о том, что ТК РФ начал действовать с 01.02.02 , поэтому, если трудовые отношения между работником и организацией возникли до этого срока, то данные требования к трудовым договорам не применяются. В этом случае будет достаточно, если подобные выплаты работнику оговорены только в коллективном договоре и положении о премировании (см. Постановление ФАС УО от 25.11.04 № Ф09-5076/04АК ).

С производственными премиями все ясно. Они в соответствии со ст. 252 НК РФ являются экономически обоснованными, документально подтвержденными затратами организации и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, потому согласно ст. 255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда и уменьшают налогооблагаемую прибыль. На суммы этих премий начисляются ЕСН, страховые взносы в ПФ РФ и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Об учете и налогообложении непроизводственных премий вопросов возникает гораздо больше. Далее мы постараемся в них разобраться.

Источники выплаты непроизводственных премий

Прежде всего необходимо отметить, что источников выплаты непроизводственных премий два: это нераспределенная прибыль прошлых лет и прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации. Следовательно, в любом случае налоговую базу по налогу на прибыль они не уменьшают.

Прибыль отчетного периода определяется в виде кредитового сальдо по счету 99«Прибыли и убытки»и показывается по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках, а также по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса.

Прибылью, оставшейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, распоряжаются собственники организации. Их решение о выплате премий из нераспределенной прибыли, согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона № 14-ФЗ либо пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона № 208-ФЗ , должно быть зафиксировано в протоколе общего собрания участников (акционеров). Если учредитель один, то решение по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимается им единолично и оформляется письменно (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ ).

Кроме того, необходим приказ руководителя организации, в котором будут оговорены все условия выплаты премии (основание выплаты, фамилии работников, суммы премии). Как правило, чаще всего собственники принимают решение о выплате премий из прибыли по окончанию отчетного года, когда уже сформирована годовая бухгалтерская отчетность, и на счет 84 со счета 99 списан финансовый результат. В бухгалтерском учете в этом случае на сумму премии делается проводка: Дебет 84 Кредит 70.

Если собственники решили выплатить премию из прибыли отчетного года (например, за квартал или полугодие), то в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 эту выплату нужно отнести к внереализационным расходам на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», так как использование для этих целей в течение года счетов 99 и 84 Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено.

Также будут учитываться и непроизводственные премии, начисленные без решения акционеров, только по приказу директора, наделенного соответствующими полномочиями.

Единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд РФ

Облагаются ли ЕСН и взносами в ПФ РФ суммы непроизводственных премий? Ответ на данный вопрос напрямую зависит от правомерности отнесения организацией этих расходов на прибыль. Как сказано в Постановлении Арбитражного суда Свердловской обл. от 20.04.05 № А60-41269/2004-С8 , в силу требований главы 25 Налогового кодекса РФ отнесение либо неотнесение произведенных расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиками производится в порядке и по правилам, установленным нормами Налогового кодекса, а не по волеизъявлению организаций (Постановлением ФАС УО от 25.07.05 № Ф09-3085/05-С2 выше названный судебный акт оставлен без изменения).

Таким образом, согласно этим требованиям и в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных затрат, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ :

– в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ );

– в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ ).

Остановимся на каждом из этих пунктов подробнее.

Мы говорили о том, что непроизводственные премии не должны включаться в систему оплаты труда организации, предусмотренную трудовыми и коллективными договорами, а также положением о премировании. Это особенно важно, когда премия выдается по приказу руководителя за какие-либо результаты, косвенно связанные с производственной деятельностью, например, за досрочную сдачу объекта, по итогам квартала. Арбитражная практика показывает, что представители налоговой инспекции и в этих случаях нередко пытаются представить такие премии расходами, связанными с системой оплаты труда и, соответственно, начислить на них ЕСН и взносы в ПФ РФ. Однако суды принимают сторону налогоплательщика, указывая, что подобная премия не может быть принята для целей налогообложения прибыли поскольку не связана с результатами труда учреждения, и возможность ее выплаты не предусмотрена локальными актами учреждения (см. Постановление ФАС УО от 16.03.05 № Ф09-748/05АК ).

Напомним, что премии, выплачиваемые по таким основаниям, должны быть разовыми и не носить систематического характера. Иначе они могут рассматриваться налоговиками как возможная схема ухода от уплаты налогов с расходов на оплату труда. В таких случаях суды обычно поддерживают доводы налоговой инспекции и считают привлечение организации к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ правомерным. Так, в частности, в Постановлении ФАС УО № Ф09-3085/05-С2 говорится, что денежные выплаты работникам общества на основании ежемесячных приказов директора о премировании, прямо не предусмотренные трудовыми договорами (контрактами), фактически являлись обязательным элементом системы оплаты труда (носили систематический и регулярный характер, в несколько раз превышали размеры оплаты труда, установленные трудовыми договорами и с учетом анализа экономических результатов хозяйственной деятельности общества не могли быть выплачены за счет чистой прибыли налогоплательщика. Указанные выплаты носили стимулирующий характер и подлежали отнесению к расходам на оплату труда в силу ст. 255 Кодекса, а значит, должны были быть включены в налоговую базу при исчислении ЕСН.

К сведению : недавно чиновники выпустили два письма на рассматриваемую тему, в которых ответили на некоторые вопросы налогоплательщиков.

Во-первых, это Письмо МФ РФ № 03-03-04/1/345 . В нем дан ответ на вопрос: вправе ли государственное унитарное предприятие учесть для целей налогообложения прибыли предусмотренное трудовым договором вознаграждение руководителю за результаты финансово-хозяйственной деятельности. В письме разъясняется, что несмотря на п. 4 действующего Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов) , в котором говорится, что такое вознаграждение выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, за вычетом средств, направленных на потребление. Руководствоваться в этом случае нужно положениями НК РФ, в частности, ст. 255 НК РФ, поскольку согласно ст. 1 НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним законов и актов, действующих в части, не противоречащей НК РФ. Исходя из этого, вознаграждение руководителю за результаты финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренное трудовым договором, относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по прибыли.

Во-вторых, это Письмо ФНС № ММ-8-02/326 , в котором сообщается, что авторское вознаграждение, выплачиваемое работнику за созданную в рамках исполнения трудовых обязанностей интеллектуальную собственность, в соответствии с п. 2 ст. 8 Патентного закона РФ от 23.09.92 № 3517-1 может быть отнесено на расходы по оплате труда только в том случае, если оно будет предусмотрено трудовым договором с работником.

Если такие премии не предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, а также положением о премировании организации, то они не могут уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли (п. 21 ст. 270 НК РФ ). Соответственно, на эти суммы не нужно начислять ЕСН и взносы в ПФ РФ согласно п. 3 ст. 236 НК РФ .

А как поступать бухгалтеру в случае, если непроизводственные премии оговорены в документах, регулирующих оплату труда в организации? Свое мнение представители налогового ведомства очередной раз выразили в недавно выпущенном Письме МФ РФ № 03-03-04/1/277 . Они считают, что премии, приуроченные к праздничным дням или юбилейным датам, не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, так как данные расходы не являются стимулирующими начислениями, связанными с режимом работы или условиями труда. Следовательно, независимо от того, предусмотрены они в трудовых (коллективных) договорах и положениях о премировании или нет, они не соответствуют требованиям ст. 255 НК РФ .

Однако сложившаяся арбитражная практика по этому вопросу опровергает мнение чиновников. Так, рассматривая дело о правомерности отнесения организацией премий к 1 Мая и ко Дню Победы в расходы на оплату труда, ФАС ПО в Постановлении от 07.09.04 № А65-20830/03-СА1-32 указал, что выплата премий к знаменательным датам предусматривалась трудовыми договорами и положением о материальном стимулировании работников. Следовательно, эти премии соответствуют понятию «оплата труда», установленному п. 25 ст. 255 НК РФ , и обоснованно включены в состав расходов, уменьшающих доходы при расчете налога на прибыль.

Теперь перейдем к п. 22 ст. 270 НК РФ и рассмотрим понятия средств специального назначения и целевых поступлений.

Под «средствами специального назначения», упомянутыми в пункте 22 указанной статьи, следует понимать средства, определенные собственниками организации для выплаты премий, – такое разъяснение дано в разделе 5.6 Методических рекомендаций по налогу на прибыль . И хотя этот документ утратил силу, суть определения осталась прежней. Это часть заработанной чистой прибыли общества, которую собственники не распределяют между собой, а отдают для поощрения сотрудников. На практике такие средства часто называют фондом потребления либо фондом материального стимулирования работников. На суммы премий, выплаченных из них, ЕСН и взносы в ПФ РФ не начисляются.

Обратите внимание : согласно ст. 30 Федерального закона № 14-ФЗ порядок создания и размеры вышеназванных фондов обязательно должны быть прописаны в уставе общества. В противном случае доказывать правомерность выплат из прибыли, возможно, придется в суде (см. Постановление Арбитражного суда Свердловской области № А60-41269/2004-С8).

Обширная арбитражная практика показывает, что, если такие фонды созданы организацией из чистой прибыли в соответствии со всеми необходимыми требованиями, то суд поддерживает сторону налогоплательщика даже в тех случаях, когда премии выплачивались ежемесячно за выполнение каких-либо производственных показателей. Так, рассматривая спорную ситуацию, суд счел доводы налоговой инспекции о необходимости начисления ЕСН на суммы ежемесячных премий за увеличение объема продаж несостоятельными, поскольку источником выплаты поощрений работникам являлся специальный фонд общества, образованный в соответствии с решением учредителя за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения (см. Постановление ФАС МО от 19.04.05 № КА-А40/2661-05 ).

Что такое целевые поступления, понятно. Это средства, направляемые физическими либо юридическими лицами на определенные цели, например, на поддержку научных разработок, технических проектов, образования, всевозможные гранты. Премии, выплачиваемые из них, также ЕСН и взносами в ПФ РФ не облагаются. Однако налоговые органы при проверках порой утверждают, что поскольку в силу ст. 251 НК РФ эти суммы не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, то положение п. 3 ст. 236 НК РФ на них не распространяется. Суд и в этом случае встает на сторону налогоплательщика. В частности, в Постановлении ФАС ЦО от 07.04.05 № А14-13070-2004/409/28 указано, что довод Инспекции о том, что Общество обязано было исчислить ЕСН с суммы премий, выплачиваемых работникам предприятия за счет средств целевого финансирования, поскольку не формировало с указанной суммы налоговую базу по налогу на прибыль, не основан на нормах действующего законодательства.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Как сказано в п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний , взносами на этот вид страхования организация должна облагать начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству).

Исключение составляют лишь начисления, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 . К сожалению, премии, выплачиваемые из прибыли, в нем не упомянуты. И потому зачастую при проверках сотрудники ФСС РФ принимают решение о взыскании с организации недоимки по страховым взносам и пеней с сумм таких премий. Однако это решение неправомерно, так как противоречит сути страховых взносов. Ведь согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-Ф3 страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, следовательно, и взносы должны начисляться на те выплаты, которые связаны с исполнением работником трудовых обязанностей. А, как мы помним, непроизводственные премии в понятие оплата труда не входят. Эту точку зрения поддерживают суды. В Постановлении ФАС ВВО от 01.04.05 № А43-20167/2004-31-834 говорится: действующим законодательством, однако, не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Следовательно, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации Перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между Обществом и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным физическим лицам, по существу, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, полагаясь на многочисленные решения судов, принятые в пользу налогоплательщиков, можно с уверенностью сказать, что с сумм непроизводственных премий взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислять не нужно. При возникновении разногласий с представителями ФСС можно смело обращаться в суд.

Налогообложение премий из прибыли при спецрежимах

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ (для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения) и п. 4 ст. 346.26 НК РФ (для организаций, переведенных на ЕНВД) налог на прибыль, налог на имущество и единый социальный налог заменяются соответствующим единым налогом. При этом взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с законодательством РФ.

Напомним, что при исчислении взносов в ПФ РФ применяется та же расчетная база, что и при исчислении ЕСН. При расчете из этой базы согласно п. 3 ст. 236 НК РФ исключаются выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они произведены), указанные в п. 1 той же статьи, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Но поскольку организации, работающие на спецрежимах, не являются плательщиками налога на прибыль, то действие п. 3 ст. 236 НК РФ на них не распространяется. И поэтому, по мнению налоговиков, высказанному в Письме МФ РФ № 04-04-04/61 , на суммы премий, выплаченных сотрудникам за счет собственных средств организации, следует начислять взносы на обязательное пенсионное страхование в полном объеме, то есть в размере 14% .

Налог на доходы физических лиц

Со всех сумм, которые организация выплачивает своим сотрудникам, в том числе и премий из прибыли, нужно удерживать НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ ). Заметим, что в п. 7 ст. 217 НК РФ говорится, что от налогообложения освобождаются международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства согласно Перечню премий , утвержденному Правительством РФ. Однако к деятельности хозяйственных организаций эти премии отношения не имеют, их выплачивают различные фонды, и все денежные поощрения сотрудников бухгалтер организации должен облагать НДФЛ.

Обратите внимание : работник может быть поощрен не только денежной премией, но и подарком. В этом случае удерживать НДФЛ не нужно, если общая стоимость подарков за налоговый период не превысит 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ ). Если стоимость подарков больше, то разница включается в налогооблагаемый доход сотрудника.

Часто непроизводственные премии выдаются отдельно, к определенному событию, а не в установленный день зарплаты. Поэтому напомним бухгалтеру, что в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ уплатить начисленный с этих сумм НДФЛ в бюджет нужно в день получения в банке денег на выплату премий, а если такое вознаграждение выдается в натуральной форме, то на следующий день после удержания налога из доходов работников.

Итак, мы рассмотрели вопросы налогообложения премий, выплачиваемых из прибыли. Из сказанного можно заключить, что если такие премии обоснованно отнесены организацией к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то ЕСН, взносами в ПФ РФ, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний они не облагаются.

В бухгалтерском учете начисление и выплата непроизводственных премий будет иметь следующий вид:

Если организация применяет специальные режимы налогообложения, то на суммы премий, выплачиваемых из прибыли, кроме того, необходимо начислить и перечислить в бюджет страховые взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в размере 14%, что составит 700 руб. Их источником также будет прибыль организации, оставшаяся после уплаты спецналога.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» утв. Приказом МФ РФ от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н.

Приказ МФ РФ от 31.10.00 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ .

Письмо МФ РФ от 08.11.05 № 03-03-04/1/345 «Об учете расходов, связанных с выплатой руководителю вознаграждения за результаты финансово-хозяйственной деятельности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль».

Постановление Правительства РФ от 21.03.94 № 210 «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)».

Письмо ФНС от 31.10.05 № ММ-8-02/326 «О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов по выплате авторских вознаграждений».

Письмо МФ РФ ДНП от 17.10.05 № 03-03-04/1/277 «О налогообложении выплат в пользу работников».

Постановление Правительства РФ от 02.03.00 № 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Федеральный закон от 24.07.98 № 125-Ф3 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Письмо МФ РФ от 26.05.04 № 04-04-04/61 «Об обложении премий страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование».

Перечень международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.02.01 № 89.

Трудовая премия - это выплата сверх заработной платы, которой работодатель может вознаградить сотрудника за хорошие результаты в работе или стимулировать его к достижению больших успехов в его деятельности. Если вы хотите удостоиться премии, то вам необходимо выяснить, за что и каким образом ее дают.

Премия в соответствии с ТК РФ

Премиальные выплаты предусмотрены законодательством РФ, это прописано в 191 статье ТК . Согласно данной статье, работодатель награждает премией тех работников, которые добросовестно выполняют свои трудовые обязанности.

Однако работник должен иметь в виду, что выплата премий - это не обязанность работодателя, а его право. Это значит, что работодатель сам решает, какие работники и за какие заслуги получают премии. Пункт о выплатах премий обычно четко прописан в трудовом договоре, поэтому можете заглянуть в свой договор и найти конкретную информацию об этом.

За что работодатели выплачивают премии?

Выплата премий имеет две цели: поощрение и стимулирование. Поощрение обычно связано с тем, что деятельность работника превысила ожидания работодателя, то есть он показал гораздо лучший результат, чем от него ожидали. Однако поощрять также могут по другим причинам, их рассмотрим ниже. Также премия стимулирует работника на достижение больших и лучших результатов в его трудовой деятельности.

В частности, причины выплаты премии можно выделить следующие:

• Выполнение и перевыполнение трудового плана;
• Частая сверхурочная работа;
• Выслуга лет - за добросовестное выполнение своих трудовых обязанностей в течение нескольких лет;
• Успешная работа с клиентами;
• Новаторство и инициатива, которые привели к развитию и росту компании;
• Работа, выполняемая точно в срок или досрочно;
• Выполнение особо сложных заданий максимально быстро и эффективно.

Премии обычно выплачиваются в форме различных надбавок или 13-ой зарплаты.

Премирование сотрудников за что возможно - формулировка оснований для премирования может быть различной в зависимости от того, за что выдается премия и насколько богата фантазия руководства. Рассмотрим, чем регулируется порядок закрепления формулировок в приказе о премировании и какие из них лучше использовать в тех или иных случаях.

Для чего, согласно ТК РФ, выплачивается премия работнику?

Нормой закона, определяющей, что такое премия, является часть 1 статьи 129 ТК РФ. Согласно ее положениям, премия — это выплата поощрительного либо стимулирующего характера. Название такой выплаты может изменяться, но ее целевое назначение сохраняется.

При этом важно помнить, что ТК РФ не обязывает администрацию организации выплачивать премии своим сотрудникам. Основания для премирования работников , порядок и сроки его проведения статья 135 ТК РФ относит к компетенции конкретной организации, которая вправе определять все это своими внутренними документами. Несмотря на подобный «пробел» в трудовом законодательстве, система премирования действует практически повсеместно, так как заинтересованность каждого работника в результатах труда — это лучшая гарантия общей успешности организации.

На практике применяется несколько систем премирования. Наиболее распространено в России общее премирование, когда поощрительные выплаты выплачиваются почти всем сотрудникам при отсутствии недостатков в работе с их стороны, размер доплаты при этом может быть как фиксированным, так и зависящим от величины оклада.

Более гибкий вариант основан на тщательной оценке вклада каждого работника в общий результат. При таком подходе премию могут получать далеко не все сотрудники, а лишь наиболее успешные, принесшие максимум пользы организации. Размеры премиальных в таком случае могут даже значительно превышать сумму оклада поощренного работника.

Главный плюс системы индивидуального премирования — это поощрение конкретных качеств сотрудника, результата, который организация ожидает от своих работников. Именно в этом максимально проявляется стимулирующий характер подобного рода выплат, так как прочие сотрудники будут стремиться выполнять свои обязанности лучше, имея перед собой реальный пример.

Условия для назначения премии, примеры формулировок

Условия премирования определяются исходя из сложившейся на предприятии схемы поощрения сотрудников. При применении общего премирования главным условием является выполнение определенных (зачастую усредненных) показателей, завершение работ в назначенные сроки и т. п. При успешном выполнении плана работ премия назначается общим приказом по итогам месяца, квартала или иного периода. Одновременно определяется перечень сотрудников, которые допустили какие-либо нарушения, лишающие премиальных.

Формулировки приказов о премировании в таких случаях довольно однообразны:

Не знаете свои права?

• «за успешное выполнение задания (плана, возложенных обязанностей)»;
• «за высокое качество проделанной работы»;
• «за достижение высоких результатов в работе» и т. п.

При использовании индивидуально ориентированной системы премирования выплата премии может не определяться временным периодом, а выплачиваться за конкретные успехи. Соответственно, приказ о премировании одного либо группы сотрудников будет содержать точную формулировку достижения:

• «за успешное представление интересов фирмы на переговорах с клиентом и заключение особо выгодного контракта»;
• «за выполнение особо сложного срочного задания»;
• «за применение нестандартного (творческого) подхода к решению вопроса» и т. д.

За что можно дать дополнительную премию?

Для предприятия, работающего на перспективу, важно не только своевременное выполнение плановых показателей, но и побуждение сотрудников к профессиональному росту, улучшение имиджа компании, привлечение к сотрудничеству большего числа партнеров, укрепление своих позиций по отношению к конкурентам. Достигаться подобные цели могут различными путями, в том числе посредством учета индивидуальных достижений работников, на стимулирование которых и направлена система премирования.

Успешное участие сотрудников в различных выставках, конкурсах, программах развития — это огромный плюс к имиджу предприятия. Совершенно логично проведение различных конкурсов с последующим материальным стимулированием и внутри отдельно взятого предприятия. При разумном подходе экономический эффект от повышения мастерства сотрудников, улучшения качества работы, слаженности коллектива будет на порядок больше затраченных на премирование средств.

Формулировки для премирования сотрудников в этом случае могут просо описывать достижения служащих, например:

• «за участие в конкурсе профессионального мастерства»;
• «за представление компании на международном конкурсе»;
• «за победу в соревнованиях по мини-волейболу среди сотрудников магазинов канцтоваров».

Еще один способ улучшения микроклимата в коллективе и повышения ответственности за результат каждого работника — выплата индивидуальных премий, приуроченных к значимым датам в жизни работника (рождению ребенка, вступлению в брак, юбилею и т. п.).

Значимый аспект деятельности компании — стремление к сохранению квалифицированных и опытных работников. Премирование за верность компании, многолетнюю успешную работу в ней, поощрение трудовых династий, создание условий для их появления — все это имеет большое значение.

Содержание приказа о назначении премии

При составлении приказа, посвященного премированию, рекомендуется использовать унифицированную форму Т-11 (для премирования группы сотрудников — Т-11а), утвержденную постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении…» № 1 от 05.01.2004.

Помимо стандартных реквизитов организации при заполнении данной формы вводятся следующие данные:

• инициалы и должность поощряемого сотрудника;
• формулировка;
• указание типа премии (денежная сумма, подарок и т. д.);
• основание для начисления премии (представление или служебная записка от руководителя структурного подразделения).

При указании формулировки можно воспользоваться как одной из конструкций, указанных в нашей статье, так и придумать собственный вариант. Стоит помнить, что каких-либо специальных требований к подобным формулировкам ТК РФ не предъявляет, оставляя данный вопрос на усмотрение руководителя организации.

Как видите, формулировки могут быть различными и зависят лишь от оснований для премирования и мнения руководства. Закон требований к формулировкам не предъявляет — главное, чтобы из текста было понятно, за что выплачивается премия.

Разовые (единовременные) премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (успешное окончание проекта, юбилей и т. п.).

Организация может предусмотреть выплату разовых премий в своих внутренних документах:

• трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
• коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
• отдельном локальном документе организации (Положении об оплате труда, Положении о премировании и др.) (ч. 2 ст. 135, ст. 8 ТК РФ).

В этом случае разовая премия может являться составной частью системы оплаты труда. Соответственно, разовые премии за производственные результаты можно будет учесть при среднего заработка.

Однако разовые премии могут и не являться частью системы оплаты труда организации и назначаться лишь распоряжением (приказом)

Основанием для начисления любой разовой премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника. Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под роспись.

Порядок отражения разовых премий в бухучете зависит от того, из каких источников их выплачивают:

• за счет расходов по обычным видам деятельности;
• за счет прочих расходов.

Бухучет выплат

В бухучете разовые премии работникам, начисленные за трудовые показатели, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99). Начисление таких премий отразите следующим образом:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) КРЕДИТ 70

Начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности.

Непроизводственные разовые премии (к юбилею, празднику и т. д.) в бухучете относите к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Их начисление отразите так:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70

Начислена премия за счет прочих расходов.

НДФЛ с премий

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на обязательное страхование в ФФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

100 руб. (50 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

6500 руб. (50 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ с суммы премии, начисленной Кондратьеву;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

43 500 руб. (50 000 - 6500) - выплачена Кондратьеву премия за минусом НДФЛ.

Суммы премии и страховых взносов с нее включаются в состав косвенных расходов. В марте бухгалтер «Альфы» учел в составе расходов:

сумму начисленной премии - 50 000 руб.;

сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 15 100 руб. (11 000 + 1450 + 2550 + 100).

При кассовом методе премии можно учесть в составе расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно премию организация выплачивает в месяце, следующем за месяцем ее начисления.

Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Учет премий при спецрежимах

Организации, которые платят единый налог с разницы между своими доходами и расходами, могут учесть разовые премии в расходах при одновременном соблюдении двух условий:

• премии предусмотрены трудовым (коллективным) договором (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, абз. 1 ст. 255 НК РФ);
• премии выплачены за трудовые показатели (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).

Суммы разовых премий сотрудникам, начисленных за трудовые показатели, включите в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, разовые премии налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику). Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Нет, нельзя. Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате и т. п.), не уменьшают базу по единому налогу.

Такие премии:

• не связаны с производственной деятельностью организации (не направлены на получение дохода), а значит, не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ);
• не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми показателями, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты труда (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).

Такой подход подтверждают и контролирующие ведомства.

При этом точно так же, как и в случае с расчетом налога на прибыль, эту точку зрения можно попытаться оспорить в суде.

Если организация платит начисление и выплата разовых премий никак не повлияют на расчет единого налога. Это связано с тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).

Общая система + ЕНВД. Если премия начислена сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в деятельности организации на общей системе налогообложения, то сумму премии нужно распределить. Это связано с тем, что организации, которые совмещают общий режим налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

В свою очередь, премии, которые начислены сотрудникам, занятым только в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Отношения работодателей и их сотрудников, регламентируются статьями в Трудовом кодексе Российской Федерации. Именно положения данного документа являются основанием для работы всех предприятий на территории РФ.

Поэтому согласно действующему законодательству Российской Федерации:

Премии могут носить, как общий, так и индивидуальный характер. Поэтому во избежание различных споров, все нюансы должны быть зафиксированы в нормативном акте предприятия или же в коллективном договоре.

За что дают дополнительную выплату к базовым начислениям?

Размер премии, также как и основания для ее выплаты устанавливает работодатель самостоятельно, либо же в согласовании с представителем трудового коллектива. На предприятии может быть установлена своя , в зависимости от вида деятельности, прибыльности фирмы и даже отношения руководителя к поощрениям своих сотрудников.

Действия сотрудников, за которые лучше всего, платить им премии, и причины поощрения, не связанные напрямую с успехами работников:

1. премия дается за отработанное время. Такой вид премиальных начисляется сотрудникам, если они отработали целый месяц без больничных или без отгулянных дней за свой счет;
2. можно выплатить за отлично выполненную работу. Этот вид премиальных используется не только в качестве поощрения, но и является неким стимулом для работы в дальнейшем;
3. премии, начисляемые в связи с праздничными и торжественными датами.

Почему могут отказать?

Начисление премиальных чаще всего зависит от качества работы сотрудника, его вклада в производственный процесс или самих профессиональных достижений. На каждом предприятии устанавливаются свои критерии и (о том, каковы показатели для премирования и критерии оценки работы главного бухгалтера, можно узнать ). Но в любом случае работодатель определяет необходимость выплатить премию, основываясь только на полученные результаты работы сотрудника.

Исходя из этого, нужно сказать, что нельзя премировать работника лишь за то, что он имеет высшее образование или определенную специальность.

Основания для вознаграждения работника

Основаниями, которые можно указать в могут быть показатели:

• за выполнение плана работы;
• за существенные достижения в работе;
• за своевременную сдачу отчетности;
• за выполнение особо ответственной работы;
• за проявленную инициативу;
• за качественно выполненную работу (о том, какие существуют критерии для оценки хорошей работы и каков порядок поощрения таких работников, можно узнать );
• за проведение определенных мероприятий;
• за повышение квалификации.

В соответствии со ст. 236 ТК РФ, руководитель несет ответственность за своевременную выплату премиальных.

Ст. 236 ТК РФ предусматривает определенную ответственность за задержку выплат.

Статья 236 ТК РФ. Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику

При нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Когда требуется бумажное подтверждение причин поощрения?

Несмотря на то, что работодатель сам определяет условия и устанавливает размер премирования своих сотрудников, ему потребуются обоснования для выплаты. К ним относятся:

Причем хочется отметить тот факт, что обоснования для выплаты премиальных необходимы лишь в случае начисления . В таких случаях информация фиксируется в специальном документе, который называется предоставление на премирование.

А вот регулярные поощрения, которые выплачиваются сотрудникам, проводятся без изложения обоснований.

Некорректное изложение формулировки в документах

Законами Российской Федерации не установлена типовая форма документа на предоставление премии. Но, несмотря на это, существует определенная информация, которая обязательно должна быть прописана в документе. Одним из главных пунктов данного документа считается сам текст с основаниями для премирования сотрудника.

Так как в положении о премировании должны быть прописаны все показатели, являющиеся основанием для выплаты поощрения, то соответственно при составлении служебной записки или документа на представление премирования, необходимо корректно указывать причины для начисления премиальных.

Информация, указанная в документе на представление премирования, не соответствует установленным показателям , ее могут признать некорректной формулировкой оснований.

Например, бухгалтера предприятия, в отличие от водителя, нельзя просто премировать за хорошую работу. Это будет считаться некорректным изложением обоснований. В данном случае, руководитель может обосновать выплату премии за своевременную сдачу отчетности.

Таким образом, если подытожить все вышесказанное, основания для начисления премии работникам – это неотъемлемая часть всей процедуры . Но, кроме корректности изложения, главным моментом считается наличие в документах, фиксирующих трудовые отношения на предприятии, условий выплаты премий. Ведь только в этом случае денежные поощрения, согласно п. 2 ст. 255 НК РФ будут относиться к расходам по оплате труда.