На каком счете отражаются сверхнормативные рекламные расходы. Расходы на рекламу: проводки. Рекламный вычет по НДС

То, что реклама является необходимой и неотъемлемой частью современного бизнеса, не подлежит сомнению. Также абсолютно ясно, что коль скоро без рекламы не обойтись, то и расходы на нее являются необходимыми затратами в рабочем процессе, а не неоправданными излишествами. Следовательно, расходы на рекламу должны быть соответствующим образом отражены в бухгалтерском учете. Ранее в этой книге подробно рассматривался вопрос о принятии расходов на рекламу в налоговом учете, теперь же посмотрим, как отражаются эти расходы в бухгалтерском учете.

Для начала обратимся к ПБУ 10/99 "Расходы организации" (следует не упускать из виду, что указанное ПБУ распространяет свое действие на все виды коммерческих организаций, кроме страховых и кредитных). Итак, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99). Так как расходы на рекламу являются выбытием денежных активов предприятия и не попадают в перечень выбытия активов, не признаваемых расходами в свете ПБУ 10/99 (включая уменьшение уставного капитала, вклады в уставные капиталы других предприятий и иные финансовые вложения, создание внеоборотных активов, выплаты в пользу комитента или принципала, предоплаты и авансы, погашение кредитов и займов), их отражение в бухгалтерском учете предприятия подпадает под действие данного ПБУ. Однако, учитывая, что предоплаты, задатки и авансы по ПБУ 10/99 не являются расходами, мы сейчас не будем рассматривать ситуации, когда предприятие-заказчик авансирует работы по выполнению рекламных услуг организацией-исполнителем.

Расходы предприятия в бухгалтерском учете подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (т.е. отличные от расходов по обычным видам деятельности). К какой же группе расходов можно отнести расходы на рекламу? Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Так как реклама, как уже говорилось ранее, направлена на повышение объемов продаж продукции, товаров и выполняемых услуг, то и расходы на рекламу относятся в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности. Следовательно, расходы на рекламу в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, будут приниматься в полном объеме, в сумме, равной величине оплаты и (или) кредиторской задолженности.

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Разумеется, любые расходы, принимаемые к учету, должны быть документально подтверждены.

Кроме того, последующая эффективность рекламы не может влиять на признание или непризнание расходов на конкретную рекламную услугу или продукцию в бухгалтерском учете не только потому, что определить конкретную действенность того или иного вида рекламы (рекламной акции) вообще достаточно сложно, но и на основании п. 17 ПБУ 10/99, согласно которому расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; хранение и подработку товаров; на рекламу; на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Для учета рекламных расходов к счету 44 открывается субсчет "Расходы на рекламу". Как мы помним, в бухгалтерском учете расходы на рекламу, если они удовлетворяют условиям признания расходов, принимаются в полном объеме. В налоговом же учете рекламные расходы делятся на две группы: нормируемые и ненормируемые. Для удобства дальнейшего налогового учета в ряде случаев к субсчету "Расходы на рекламу" открываются подсубсчета (субсчета второго порядка) "Нормируемые расходы на рекламу" и "Ненормируемые расходы на рекламу". Суммы произведенных организацией расходов (в нашем случае расходов на рекламу) накапливаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу", а позже списываются на счет 90 "Продажи". Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций суммы расходов, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 полностью или частично.

При частичном списании подлежат распределению:

1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Расходы на рекламу ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров (реализованной продукции, оказанных работ, выполненных услуг). Однако в зависимости от способа списания коммерческих расходов, выбранного предприятием и закрепленного в его учетной политике, рекламные расходы могут списываться на себестоимость продукции полностью или частично, пропорционально объему реализованной продукции (товаров).

Расходы на изготовление брошюр и буклетов учитываются на счете 10 "Материалы" субсчет "Рекламные материалы". В дальнейшем стоимость этих материалов относится на счет 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу"

Далеко не всегда, как мы уже говорили, реклама ограничивается оказанием услуг. Если речь идет о предприятии, занимающемся торговой деятельностью, оно может использовать часть реализуемых им товаров для проведения рекламных мероприятий, в частности для оформления витрин. В этом случае движение товара отражается внутренними проводками по счету 41 "Товары":

Дебет счета 41 "Товары" - отражена передача товаров для оформления витрины.

При смене экспозиции в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет субсчета 41-1 "Товары на складах",

Кредит счета 41 "Товары" субсчет "Товары в витрине" - отражен возврат на склад товаров, использованных для оформления витрины.

И уже с субсчета 41-1 "Товары на складах" будет произведено списание этих товаров, если они не подлежат дальнейшей реализации. Многие торговые организации, однако, реализуют в дальнейшем товары, служившие для оформления витрин, выставочные образцы и иное в случае, если они не потеряли потребительских свойств. Частичная потеря потребительских свойств, не препятствующая использованию данного товара по назначению (отсутствие упаковки, незначительные повреждения внешнего вида, частичное использование расходных материалов, входящих в обязательную комплектацию товара, и т.д.), компенсируется снижением цены на товар за счет торговой наценки. Надо сказать, что практика эта довольно распространенная и дает неплохие результаты, позволяя предприятию избежать большей части убытков, связанных со списанием товаров. Снижение стоимости товаров, потерявших полностью или частично свои потребительские свойства в связи с экспонированием в витринах, на выставках, на стендах и ином, также отражается проводкой:

Кредит счета 41 "Товары" субсчет "Товары на складах" - списана стоимость товаров, использованных для экспонирования.

Если предприятие использует реализуемые им товары или изготовляемую им продукцию для материальной поддержки рекламных акций (например, раздачи сувениров, выдачи призов), то оно отразит выбытие активов уже известной нам проводкой:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу",

Кредит счета 41 "Товары" - списана стоимость товаров, использованных в рекламных целях.

Производственное предприятие, использующее в рекламных целях изготавливаемую им продукцию, отражает эту операцию в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу",

Кредит счета 43 "Готовая продукция" - отражена стоимость готовой продукции, использованной в рекламных целях.

Этой же проводкой отражается снижение стоимости готовой продукции, вызванное частичной потерей потребительских свойств в результате использования в рекламных целях (при экспонировании).

Материалы и услуги сторонних организаций по изготовлению рекламных стендов или щитов для организации включаются в состав расходов по рекламе в полном объеме. Если организация решает установить рекламные щиты и иные носители наружной рекламы самостоятельно и предполагает использовать такие конструкции более 12 месяцев, то в таком случае их нужно учитывать в составе основных средств и материально-производственных запасов организации в соответствии с положениями ПБУ 6/01, затраты на приобретение которого формируют его первоначальную стоимость.

С 1 января 2008 г. предел отнесения актива к основным средствам в целях налогообложения прибыли равен 20000 руб.

Организация приобрела рекламный щит, стоимость которого 17700 руб., в том числе НДС 18% - 2700 руб. В учетной политике организации прописано, что имущество стоимостью не более 20000 руб. или иного установленного лимита включается в состав МПЗ.

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

Дебет счета 10 "Материалы",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 15000 руб. - принят к учету рекламный щит;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2700 руб. - отражен НДС по рекламному щиту;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 17700 руб. - перечислены денежные средства поставщику;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 2700 руб. - предъявлен к вычету НДС;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу",

Кредит счета 10 "Материалы" - 15000 руб. - стоимость рекламного щита включена в затраты в момент, когда он введен в эксплуатацию.

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - принят к учету рекламный щит;

Дебет счета 01 "Основные средства",

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - рекламный щит зачислен в состав основных средств;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" субсчет "Расходы на рекламу",

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - начислена амортизация.

При учете расходов на наружную рекламу, если организация воспользуется услугами рекламного агентства по размещению рекламы на принадлежащих агентству рекламных конструкциях в течение длительного периода времени, затраты по размещению должны списываться равномерно.

Расходы на размещение информации в Интернете являются рекламными. Такая точка зрения подтверждается Минфином России, который дает соответствующие разъяснения в письме от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/254 "О порядке отнесения расходов на изготовление лифлетов, флайерсов и расходов на рекламу через сеть Интернет к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли. В нем, в частности, говорится, что, согласно Закону о рекламе, в понятие телекоммуникационных сетей входит и размещение рекламы в сети Интернет. Следовательно, затраты на рекламные мероприятия во Всемирной паутине относятся к рекламным. Причем, как отмечается в письме Минфина России от 29 января 2007 г. N 03-03-06/1/41 "Об учете при налогообложении прибыли расходов по размещению в сети Интернет рекламной продукции, содержащей рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией", данные затраты не нормируются, а учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме.

Согласно п. 7 гл. 2 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам, т.е. постоянная разница возникает в случае, если частично учтенные для целей налогообложения расходы не будут учтены в дальнейшем (в следующих налоговых периодах).

В бухгалтерском учете постоянная налоговая разница будет отражена проводкой:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - учтено постоянное налоговое обязательство.

Что касается временных разниц, то согласно п. 8 гл. 2 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы, в свою очередь, подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

О налогооблагаемых временных разницах говорится в п. 12 того же ПБУ: налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

1) применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

2) признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

3) применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

4) прочих аналогичных различий.

Временные разницы возникают, если в отчетном периоде расходы приняты частично, но при этом существует вероятность признания оставшейся части расходов для налогообложения в следующем отчетном периоде.

Согласно п. 11 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

1) применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и определения налога на прибыль;

2) применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

3) убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;

4) применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

5) наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

6) прочих аналогичных различий.

В бухгалтерском учете предусмотрен специальный стандарт, на основании которого организации осуществляют классификацию расходов. Речь идет о Приказе Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее - ПБУ 10/99). В соответствии, с пунктом 5 ПБУ 10/99 рекламные расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанию услуг.

• на разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и так далее;
• на разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции;
• на объявления в печати, передачи по радио и телевидению, то есть через средства массовой информации;
• на световую и наружную рекламу;
• на приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и тому подобное;
• на изготовление рекламных щитов, указателей;
• на участие в выставках, экспозициях, ярмарках;
• на оформление витрин, выставок – продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
• на уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании в витринах;
• на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;
• на проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации;
• прочие расходы на рекламу.

• расходы производятся в соответствии с конкретным договором, с соблюдением требований законодательных и нормативных актов;
• сумма расходов должна быть определена;
• расходы произведены в результате конкретной операции, которая приведет к уменьшению экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы на рекламу, на основании пункта 18 ПБУ 10/99, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Обратите внимание!

Согласно пункту 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов;
• расходы, которые возникают в процессе переработки, доработки материально – производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи; а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие).

По дебету указанного счета накапливаются суммы осуществленных рекламных расходов, по кредиту производится их списание.

• договор на оказание рекламных услуг;
• протокол согласования цен на рекламные услуги;
• свидетельство о праве размещения наружной рекламы;
• паспорт рекламного места;
• утвержденный дизайн-проект;
• акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
• счета-фактуры от агентства рекламных услуг;
• документы, подтверждающие оплату рекламных услуг;
• требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону;
• акт о списании товаров (готовой продукции);
• акт об уценке товаров.

В бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», списываются на себестоимость проданной продукции (товаров) полностью или пропорционально объему реализованной продукции (товаров) в зависимости от способа списания коммерческих расходов, указанных в приказе по учетной политике организации.

Обратите внимание!

Законодательство предусматривает два возможных варианта списания указанных расходов, организация должна выбранный один из вариантов и закрепить в учетной политике.

Если организация решила, что не все затраты относятся к отчетному периоду, то они подлежат распределению:

Если рекламные работы (услуги) фактически осуществлены в отчетном периоде, то на основании акта выполненных работ или счета-фактуры рекламного агентства, эта операция в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом:

Нередко организации участвуют в выставках с целью распространения информации о производимой продукции, оказываемых услугах, реализуемых товарах, при этом достаточно часто посетителям выставки раздаются образцы товаров и продукции, реализуемых организацией – участницей выставки.

Учет рекламных материалов (календари, ручки, буклеты и так далее), купленных или изготовленных собственными силами или с привлечением сторонних физических или юридических лиц ведется на счете 10 «Материалы» субсчет «Рекламные материалы».

Учет товаров и готовой продукции, переданных в качестве образцов, ведется на отдельных субсчетах к счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Списание таких товаров, готовой продукции, материалов в рекламных целях оформляется актом на списание. Унифицированная форма акта не предусмотрена, следовательно, организация имеет право разработать такой документ самостоятельно.

Так как, указанный акт выступает первичным документом, на основании которого отражается операция в учете, следовательно, он должен выполнять все требования, предъявляемые к «первичке». Согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дата составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностных лиц, которые ответственны за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

На основании Приказа Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», списание стоимости товаров, использованных на цели рекламы, осуществляется организациями, занимающимися торговой деятельностью, следующим образом:

Для организации аналитического учета, можно использовать следующие субсчета:

41-1 « Товары на складах»;

Организации, занимающиеся производством продукции, производят списание стоимости произведенной продукции, использованной в целях рекламы, следующим образом:

С использованием следующих субсчетов:

43-1 «Готовая продукция на складе»;

Рассмотрим изложенное подробней на примере (все суммы, используемые в примере, указаны без НДС).

Пример.

Организация, занимающаяся изготовлением светильников, принимает участие в выставке. Для оформления выставочного стенда использованы образцы светильников, общая стоимость образцов составила 650 000 рублей. Затраты по доставке, оформлению были произведены собственными силами, сумма затрат составила 5 000 рублей. В ходе проведения выставки часть продукции была распространена среди потенциальных потребителей продукции, другая часть пришла в негодность (разбиты). То есть все образцы были признаны полностью использованными в ходе выставке. Организацией был оформлен акт о списании готовой продукции в рекламных целях.

Бухгалтерские записи:

Стараясь оградить себя от риска неплатежей, организации, оказывающие рекламные услуги требуют перечисление сумм аванса.

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Законы рынка диктуют необходимость рекламы для любого хозяйствующего субъекта – участника. Комплекс мер по продвижению продукции требует зачастую немалых расходов. Включение таких сумм в затраты представляется безусловно логичным с позиции хозяйствующего субъекта, но с позиции законодательства все не так просто. Отражение расходов на рекламу в учете выводит на первый план понятие нормирования затрат.

Какие расходы называются рекламными

ФЗ №38 от 13/03/06 г. определяет рекламу как информацию, цель которой – создать и поддерживать внимание, интерес к рекламируемому объекту. Форма распространения информационных данных может быть любой и предназначаться всем потенциальным покупателям, без ограничения.

• визуальные, акустические, комбинированные рекламные воздействия;
• информацию печатного, изобразительного характера, распространяемую с помощью радио и ТВ;
• внутреннюю (на территории магазина, фирмы) информацию и внешнюю;
• информацию, направленную на конкретного потребителя и на группы людей;
• информацию локальную и охватывающую определенные регионы, вплоть до международной.

Важно отметить, что основополагающим свойством рекламы является ее массовый характер. Причислить к рекламным расходам, например, раздачу деловым партнерам сувенирной продукции фирмы весьма рискованно, поскольку в данном случае адресат определен заранее.

• подлежащую распространению в соответствии с законом (например, о свойствах товара, составе, противопоказаниях к применению);
• отражаемую на вывеске магазина, организации (рабочие часы, адрес);
• экспортно-импортные данные, в том числе и об участниках коммерческой операции;
• дизайнерские решения при оформлении товарной упаковки.

Затраты, относимые к рекламным, подлежат бухгалтерскому (БУ) и налоговому учету (НУ). В целях НУ их разделяют на нормируемые и ненормируемые. Ненормируемые расходы рекламного характера включаются в расчет налога полностью, нормируемые – частично.

Нормирование рекламных расходов и налоговый учет

В указанной статье зафиксирован закрытый список расходов, в нормировании которых нет необходимости (п. 4 той же статьи). В полном объеме будут учитываться:

• расходы на рекламу в средствах массовой информации, в том числе в сети интернет: на создание и продвижение интернет-страницы товара, фирмы, рекламные ролики и пр.;
• расходы на наружную рекламу: рекламные уличные и внутренние конструкции, наглядную печатную рекламу (листовки, календари, плакаты);
• расходы на участие в выставочной деятельности, ярмарках (оплата участия, подготовка торгового места, рекламная бумажная продукция, уценка образцов товаров).

Иные расходы рекламного характера нужно нормировать. Норматив установлен в размере 1% от объема выручки от реализации. Учитывают не только продажу собственной продукции, но и товаров для перепродажи. Берутся в расчет и полученные имущественные права.

На заметку! При определении объема выручки акцизы, НДС исключаются из расчетов (письмо №03-03-01-04/1/310 Минфина от 07/06/05 г.).

Поскольку расчет объема нормируемых расходов связан с исчислением выручки по периоду, нарастающим итогам, показатели в течение года будут меняться. Поквартальный нарастающий итог массы выручки позволяет расходы, не отнесенные к нормируемым в предыдущем квартале, отнести к таковым в следующем.

Например, затраты на создание собственного сайта учитываются в целях НУ полностью как рекламные. Однако расходы, связанные с организацией торговли через указанный сайт, связаны с производством и продажей товара в целях НУ. При этом может иметь место и реклама как таковая.

Раздача флайеров на ярмарке (и соответствующие затраты) не нормируются, а раздача фирменных призов по результатам розыгрыша, устроенного для посетителей, относится к нормируемым рекламным затратам. Отнесение изготовления, раздачи буклетов, флайеров к категории ненормируемых затрат, наряду с брошюрами и каталогами, подтверждает и Минфин (в письме №03-03-06/1/42279 от 12/08/16 г. и ряде других, более ранних).

Список нормируемых расходов законодателем открыт, следовательно, фирма может относить на рекламу любые затраты с признаками рекламных, соответствующие ФЗ №38 вне зависимости, поименованы они в НК или нет. Подтверждение этого тезиса можно найти в практике судов (например, пост. ФАС МО №А40-54372/11-91-234 от 21/03/12 г.).

Общее правило – любые затраты должны иметь документальное подтверждение – справедливо и в случае расходов на рекламу. Подтверждением может служить сметная документация, документация, подтверждающая приобретение ТМЦ, справочная документация, при проведении рекламных компаний в СМИ.

При использовании метода начисления моментом признания может быть предъявление документов по сделке: акта, счета-фактуры либо последний день отчетного (налогового) периода (НК РФ, ст. 272).

Коммерческая деятельность в международном масштабе , очевидно, также включает в себя рекламные расходы, однако здесь есть одна особенность: международные договоры и соглашения могут не соответствовать полностью российским аналогичным нормам. В этом случае приоритетом выступает международный договор (НК РФ, ст. 7, документ Минфина №03-08-РЗ/9491 05/03/14 г., ряд других аналогичных) и его условия. Из сказанного следует, что в отдельных случаях нормируемые расходы на рекламу полностью включаются в расчеты по налогам, без применения норматива.

Бухгалтерский учет

Проводки могут быть такими:

• Дт 10 Кт 60 — покупка ТМЦ для использования в рекламных целях.
• Дт 44, 26 Кт 10 — списание рекламных затрат.

Как уже говорилось выше, в пределах года рекламные расходы можно учитывать не только в прошедшем отчетном периоде, но и в последующих. Это делается в случае, если в прошедшем периоде сумма была сверхнормативной, а в последующем объем выручки позволил «вписаться» в норматив затрат.

Следует, таким образом, отразить временные разницы – отложенный налоговый актив:

• Дт 09 Кт 68 — признан ОНА, рассчитанный по сумме свехнормативных расходов на рекламу.
• Дт 68 Кт 09 — списан ОНА в следующем периоде.

Итоги

1. Рекламные расходы в целях НУ подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Список ненормируемых затрат закрыт, а нормируемых – открытый. Последнее означает, что к нормируемым затратам на рекламу могут быть отнесены любые расходы, соответствующие ФЗ и имеющие признак рекламных.
2. Нормирование затрат в целях НУ производится от объема доходов за период, в размере 1%. В связи с увеличением выручки в течение года, объем нормируемых рекламных затрат может изменяться. Остаток, не включенный в затраты в текущем году, на следующий год перенести невозможно.
3. Затраты рекламного характера в целях БУ не нормируются. Учет ведется на счетах 44, 26 и других аналогичных, в соответствии с учетной политикой фирмы.

Пунктом 4 ПБУ 10/99 определено, что:

«Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы».

41-1 «Товары на складах»;

Организации, занимающиеся производством продукции, производят сп исание стоимости произведенной продукции, использованной в целях рекламы, с использованием следующих субсчетов, открытых к счету 43 «Готовая продукция» :

43-1 «Готовая продукция на складе»;

Если при формировании рекламных расходов, организация выполняет какие-то работы собственными силами, то первоначально такие расходы учитываются организацией на счете 23 «Вспомогательные производства» .

Рассмотрим изложенное подробней на примере (все суммы, используемые в примере, указаны без НДС).

Пример.

Организация, занимающаяся изготовлением светильников, принимает участие в выставке. Для оформления выставочного стенда использованы образцы светильников, общая стоимость образцов составила 650 000 рублей. Затраты по доставке, оформлению были произведены собственными силами, сумма затрат составила 5 000 рублей. В ходе проведения выставки часть продукции была распространена среди потенциальных потребителей продукции, другая часть пришла в негодность (разбиты). На основании приказа руководителя все образцы были признаны полностью использованными в ходе проведения выставки. Организацией был оформлен акт о списании готовой продукции в рекламных целях.

Окончание примера.

Стараясь оградить себя от риска неплатежей, организации, оказывающие рекламные услуги требуют от клиентов перечисление предоплаты.

При этом к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» целесообразно открыть следующие субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги»;

60-2 «Предварительная оплата».

Учтите эти особенности, делая бухгалтерские проводки по учету рекламных расходов

Расходы, связанные с созданием видеоролика

Если стоимость видеоролика не превышает 40 000 руб. и компания использует его меньше года, то такие расходы можно признать рекламными и учесть при расчете налога на прибыль (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем списать расходы можно единовременно (письмо Минфина России от 31 октября 2011 г. № 03-03-06/1/703). Если рекламу размещает компания, зарегистрированная как средство массовой информации, или видеоролик размещается в Интернете, то такие расходы можно списать в полном объеме (абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ). Если компания не зарегистрирована в качестве СМИ, то расходы, которые можно списать, не должны превышать 1 процент от выручки за отчетный или налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Если же стоимость видеоролика выше 40 000 руб. и период его использования в рекламных целях больше года, то к рекламе видеоролик отнести нельзя. Он будет являться нематериальным активом. Расходы на его приобретение нужно списывать путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ).

Рекламная смс-рассылка

Является ли смс-рассылка рекламой и можно ли ее учесть в расходах? Да, является, если распространяемая информация адресована неопределенному кругу лиц (то есть не содержит обращения к конкретному человеку) и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). С этим соглашаются и судьи (постановление ФАС Уральского округа от 10 марта 2010 г. № Ф09-1350/10-С1). При этом расходы на рекламную смс-рассылку являются нормируемыми (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы на рекламу в подземном переходе

Можно ли списать все расходы на рекламу в подземном переходе? Нет, нельзя. Наружной рекламой, расходы на которую можно учесть полностью, является реклама на стендах, специальных конструкциях, которые монтируются вне зданий или сооружений (п. 1 ст. 19 Закона № 38-ФЗ). Реклама в подземном переходе не соответствует этим требованиям. Поэтому ее нормируют в целях налогообложения прибыли (п. 4 ст. 264 НК РФ).